Roll de Comisario
A continuación, se detalla la responsabilidad del Comisario según las fuentes, incluyendo el basamento legal requerido:
I. Responsabilidad del Comisario: Nombramiento, Ejercicio y Cierre
El Comisario (Licenciado en Administración o Contador Público) es una figura clave cuya función debe ejercerse de conformidad con las disposiciones establecidas en el Código de Comercio, los estatutos sociales, las Normas Interprofesionales para el ejercicio de la Función de Comisario y el ordenamiento jurídico vigente.
A. Marco Legal y Potestades desde el Nombramiento
Responsabilidad | Basamento Legal | Detalles Clave |
Potestades Ilimitadas de Inspección | Código de Comercio (Art. 309) | Otorga al Comisario derechos ilimitados de inspección y vigilancia. Su responsabilidad es tan amplia que «no tiene la opción de defensa de decir yo no sabía, yo no me di cuenta, yo no me enteré». |
Revisión de Estados Financieros (EEFF) | Código de Comercio ( Art. 304, 265) | Los administradores deben presentar a los Comisarios, con un mes de anticipación por lo menos a la fecha fijada para la asamblea que los discutirá, el balance y documentos justificativos. |
Emisión del Informe Obligatorio | Código de Comercio (Art. 311, Numeral 1) | Es el deber del Comisario la revisión de los balances y la emisión de su informe. La aprobación de los estados financieros por la asamblea de socios es nula si no va acompañada del informe del comisario. |
Responsabilidad como Garante | Fuentes Doctrinales/Legales | El Comisario es un garante ante los accionistas y terceros sobre el efecto financiero de las decisiones. Posee una alta responsabilidad y coparticipación legal, equiparable a la de los administradores en casos graves. |
Aumento de Capital | Resolución 019 del SARÉN y Código de Comercio (Art. 280) | El informe del Comisario es un requisito esencial para el aumento de capital. El profesional debe realizar su propio trabajo de revisión, el cual no se exime por la existencia de otros informes o dictámenes de otros profesionales. |
B. Finalización y Entrega del Cargo
Después de la asamblea ordinaria de accionistas discuta y apruebe o modifique el balance (Art. 275 C. Com.):
- Registro Legal: Dentro de los diez días siguientes a la aprobación del balance, se debe presentar una copia junto con el informe del Comisario y el acta de asamblea, al Juez de Comercio o Registrador Mercantil para su agregación al expediente de la entidad (Art. 329 C. Com.).
2. Protección Gremial: El Comisario debe proteger su actuación profesional mediante el registro en la plataforma nacional del gremio (Federación Virtual).
3. Validez y Defensa: Solo las actuaciones registradas son consideradas válidas por ser realizadas por un contador público colegiado y habilitado. El registro confiere protección (al nombre y al número CPC) y proporciona una herramienta de defensa legal, estando protegido por una Póliza PP (póliza de responsabilidad profesional).
II. Responsabilidades en Delincuencia Organizada y Financiamiento al Terrorismo
El Comisario, como contador público en ejercicio independiente, es un Sujeto Obligado bajo la Ley Orgánica Contra la Delincuencia Organizada y Financiamiento al Terrorismo (LOCTDOFT).
Área de Responsabilidad | Basamento Legal | Detalles Clave |
Sujeto Obligado | LOCTDOFT (Art. 2, Art. 9, Num. 9) | Los contadores o contadoras en el libre ejercicio de la profesión son sujetos obligados cuando llevan a cabo transacciones para un cliente respecto a actividades como la administración del dinero, valores y otros activos del cliente. La ley aplica a personas naturales y jurídicas, públicas y privadas. |
Reporte de Actividades Sospechosas (RAS) | LOCTDOFT (Art. 13) | Deben prestar especial atención y reportar de manera expedita a la Unidad Nacional de Inteligencia Financiera (UNIF) si sospechan que los fondos o bienes provienen o podrían ser utilizados para delitos de legitimación de capitales, acto terrorista o financiamiento al terrorismo. El reporte de RAS no acarrea responsabilidad civil, penal o administrativa. |
Confidencialidad | LOCTDOFT (Art. 14) | Los sujetos obligados y sus empleados no revelarán al cliente, usuario ni a terceros que se ha reportado información a la UNIF o que se está examinando una operación sospechosa. El incumplimiento se sanciona con multa de un mil (1.000 U.T.) a tres mil (3.000 U.T.), duplicándose por reincidencia. |
Responsabilidad por Negligencia | LOCTDOFT (Art. 36) | Los directivos o empleados de los sujetos obligados que, por imprudencia, impericia o negligencia, favorezcan o contribuyan a la comisión del delito de legitimación de capitales y financiamiento al terrorismo, serán penados con prisión de tres a seis años. |
B. Finalización y Entrega del Cargo
Después de la asamblea ordinaria de accionistas discuta y apruebe o modifique el balance (Art. 275 C. Com.):
- Registro Legal: Dentro de los diez días siguientes a la aprobación del balance, se debe presentar una copia junto con el informe del Comisario y el acta de asamblea, al Juez de Comercio o Registrador Mercantil para su agregación al expediente de la entidad (Art. 329 C. Com.).
2. Protección Gremial: El Comisario debe proteger su actuación profesional mediante el registro en la plataforma nacional del gremio (Federación Virtual).
3. Validez y Defensa: Solo las actuaciones registradas son consideradas válidas por ser realizadas por un contador público colegiado y habilitado. El registro confiere protección (al nombre y al número CPC) y proporciona una herramienta de defensa legal, estando protegido por una Póliza PP (póliza de responsabilidad profesional).
II. Responsabilidades en Delincuencia Organizada y Financiamiento al Terrorismo
El Comisario, como contador público en ejercicio independiente, es un Sujeto Obligado bajo la Ley Orgánica Contra la Delincuencia Organizada y Financiamiento al Terrorismo (LOCTDOFT).
Área de Responsabilidad | Basamento Legal | Detalles Clave |
Sujeto Obligado | LOCTDOFT (Art. 2, Art. 9, Num. 9) | Los contadores o contadoras en el libre ejercicio de la profesión son sujetos obligados cuando llevan a cabo transacciones para un cliente respecto a actividades como la administración del dinero, valores y otros activos del cliente. La ley aplica a personas naturales y jurídicas, públicas y privadas. |
Reporte de Actividades Sospechosas (RAS) | LOCTDOFT (Art. 13) | Deben prestar especial atención y reportar de manera expedita a la Unidad Nacional de Inteligencia Financiera (UNIF) si sospechan que los fondos o bienes provienen o podrían ser utilizados para delitos de legitimación de capitales, acto terrorista o financiamiento al terrorismo. El reporte de RAS no acarrea responsabilidad civil, penal o administrativa. |
Confidencialidad | LOCTDOFT (Art. 14) | Los sujetos obligados y sus empleados no revelarán al cliente, usuario ni a terceros que se ha reportado información a la UNIF o que se está examinando una operación sospechosa. El incumplimiento se sanciona con multa de un mil (1.000 U.T.) a tres mil (3.000 U.T.), duplicándose por reincidencia. |
Responsabilidad por Negligencia | LOCTDOFT (Art. 36) | Los directivos o empleados de los sujetos obligados que, por imprudencia, impericia o negligencia, favorezcan o contribuyan a la comisión del delito de legitimación de capitales y financiamiento al terrorismo, serán penados con prisión de tres a seis años. |
III. Responsabilidades Ambientales
Las responsabilidades del Comisario están ligadas a la vigilancia de la gestión empresarial en cumplimiento de las leyes ambientales.
A. Marco Legal y Responsabilidad Penal
Área de Responsabilidad | Basamento Legal | Detalles Clave |
Responsabilidad Penal de Administradores | Ley Penal del Ambiente (Art. 11, Num. 2) y Ley Orgánica del Ambiente (Art. 130) | Los propietarios, presidentes o administradores responderán penalmente por su participación culpable en los delitos cometidos por sus empresas, independientemente de la responsabilidad de la persona jurídica. |
Naturaleza de la Responsabilidad | Ley Penal del Ambiente (Art. 3) y Ley Orgánica del Ambiente (Art. 116, 131) | La responsabilidad penal por delitos ambientales es objetiva: basta la comprobación de la violación de una norma administrativa, no siendo necesario demostrar la culpabilidad. La responsabilidad derivada de daños ambientales también es de carácter objetiva. |
Inhabilitación Profesional | Ley Penal del Ambiente (Art. 6, Num. 7; Art. 15, Num. 6) | Se puede imponer la inhabilitación para el ejercicio de la profesión si el delito fue cometido con abuso de la profesión o violación de deberes inherentes o conexos. La pena puede aumentarse si el delito se cometiere por el ejercicio abusivo de una profesión directamente relacionada con el ambiente. |
Corresponsabilidad Empresarial | Ley Orgánica del Ambiente (Art. 4, Num. 1; Art. 96) | Quienes ejecutan actividades capaces de degradar el ambiente son corresponsables en la gestión del ambiente. La gestión ambiental implica acciones orientadas a diagnosticar, restaurar, preservar y controlar los ecosistemas. |
Mecanismos de Control | Ley Orgánica del Ambiente (Art. 93, 97) | La corresponsabilidad en la gestión ambiental puede cumplirse a través de Auditores Ambientales acreditados ante la Autoridad Nacional Ambiental, los cuales verifican el cumplimiento de las disposiciones y proponen medidas de adecuación. |
IV. Responsabilidades ante Aduanas (SENIAT)
Área de Responsabilidad | Basamento Legal | Detalles Clave |
Función de Control | LOCTDOFT (Art. 7, Num. 6) | El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) es un órgano de prevención, control, supervisión, fiscalización y vigilancia en el marco de la LOCTDOFT. |
Cumplimiento de Normativa Cambiaria | BA VEN-NIF N° 10 | Las personas jurídicas deben cumplir con todos los trámites exigidos en los respectivos convenios cambiarios y demás normativa aplicable para la adquisición de divisas en procesos como la importación de bienes o servicios. |
Consultas Tributarias y Aduaneras | Código Orgánico Tributario (COT) | La Gerencia General de Servicios Jurídicos del SENIAT responde solicitudes formuladas por quienes tienen interés en la interpretación y aplicación de las normas tributarias y aduaneras a situaciones concretas. Las consultas verbales en el SENIAT carecen de todo valor vinculante y probatorio. |
Ajuste por Inflación Fiscal | COT (Art. 131, Num. 15) | El SENIAT (Administración Tributaria) tiene, entre sus atribuciones, reajustar la Unidad Tributaria (U.T.) en base a la variación del Índice Nacional de Precios al Consumidor (INPC). Los sujetos pasivos especiales son calificados por la administración aduanera y tributaria. |
V. Responsabilidades bajo NIA, NIF y Normativa Afín
La profesión de contador público en Venezuela está regulada por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV), que tiene la atribución de dictar normas técnicas.
A. Normas de Información Financiera (NIF/VEN-NIF)
Norma/Estándar | Autoridad | Rol del Comisario/Profesional |
VEN-NIF | FCCPV (Ley Ejercicio Contaduría Pública, Art. 22; Estatutos, Art. 4) | Son los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela. El profesional debe aplicar las VEN-NIF (GE o PYME) para la preparación y presentación de la información financiera. El Comisario evalúa los estados financieros preparados bajo estas normas. |
Controles Internos y EEFF | NIA 200 | La auditoría se realiza bajo la premisa de que la dirección es responsable de la preparación de los estados financieros y del control interno relevante. |
NIIF y Normativa de Sostenibilidad | FCCPV (VEN-NS) | La FCCPV dicta reglamentos y normas técnicas. Las VEN-NS (Normas Venezolanas de Revelaciones de Información sobre Sostenibilidad) orientan a las entidades sobre la estructura interna para emitir fiablemente revelaciones de información sobre sostenibilidad. |
B. Normas de Auditoría y Aseguramiento (NIA/NISR/NIEA)
Norma/Estándar | Principio Clave | Rol del Comisario/Socio del Encargo |
NIA (Normas Internacionales de Auditoría) | NIA 200, NIA 315 | Las NIA son la referencia técnica adoptada. El profesional debe usar las NIA para sustentar el proceso y agrupar las evidencias en los papeles de trabajo. La NIA 315 requiere identificar y valorar los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento del control interno de la entidad. |
NIA sobre Fraude y Leyes | NIA 250 (Revisada), NIA 240 | El auditor debe considerar las disposiciones legales y reglamentarias y la responsabilidad en relación con el fraude en la auditoría de estados financieros. |
Socio del Encargo | NIA 220 (Revisada), NIER 2400, NIEA 3000 | El Socio del Encargo (o su equivalente) asume la responsabilidad global de gestionar y alcanzar la calidad global del encargo, asegurando que este se realice de conformidad con las normas profesionales y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables. |
C. Requerimientos de Ética Profesional
El profesional que realiza el encargo (Comisario) debe cumplir con los requerimientos de ética aplicables.
- Estos comprenden el Código de Ética del IESBA, que establece los siguientes principios fundamentales:
- Integridad.
- Objetividad.
- Competencia y diligencia profesionales.
- Confidencialidad.
- Comportamiento profesional.
- En caso de incumplimiento de disposiciones legales o reglamentarias (o indicios de fraude), el profesional debe comunicar la cuestión al nivel adecuado de la dirección o a los responsables del gobierno de la entidad. Las disposiciones legales o reglamentarias pueden requerir o autorizar al profesional a informar a las autoridades competentes externas a la entidad, incluso si existe un deber de confidencialidad (por ejemplo, en legislación contra el blanqueo de capitales).